2016年9月22日 來源：稅政司
為支持國家大眾創(chuàng)業(yè),、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施,，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級,，9月22日,，財政部,、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）,。為使公眾全面準(zhǔn)確了解相關(guān)政策內(nèi)容,，財政部稅政司,、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問,。
1,、問：我國股權(quán)激勵總體發(fā)展情況如何？
答：我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀(jì)90年代,，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動,。2005年《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》和2014年《上市公司實施員工持股計劃試點指導(dǎo)意見》的出臺，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展,。2006年披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家,，2015年已增長到557家。國有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村,、東湖,、張江、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵試點,，2014年底試點單位初步統(tǒng)計約230家,。2016年3月1日國家出臺實施了《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》（財資[2016]4號），即在上市公司和民營企業(yè)之外,，國有科技型企業(yè)股權(quán)激勵也將呈迅速擴(kuò)大趨勢,。目前，我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán),、股權(quán)期權(quán),、限制性股票,、股權(quán)獎勵、股權(quán)出售,、員工持股計劃等,，此外還有技術(shù)成果投資入股方式。
2,、問：我國目前股權(quán)激勵相關(guān)的稅收政策主要有哪些,？
答：對于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán),、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式,，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時,，按照股票（股權(quán)）實際購買價格與公平市場價格之間的差額,，按照“工資、薪金所得”項目,，適用3-45%的7級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅,；在個人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股權(quán)）時公平市場價格的增值部分,，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，適用20%的比例稅率征稅。對于企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股,，在投資入股環(huán)節(jié),，按照技術(shù)成果評估增值額確認(rèn)應(yīng)稅所得，計算繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅,，同時允許在5年內(nèi)分期納稅,。
現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎勵和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項政策：一是對科研機(jī)構(gòu),、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個人的股權(quán)獎勵,，允許個人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。二是對全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎勵,，實行5年分期納稅政策,。三是2014年-2015年在中關(guān)村試點高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎勵,允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。四是企業(yè)或個人以非貨幣性資產(chǎn)（包括技術(shù)成果）投資入股,，對資產(chǎn)評估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅,。
3、問：此次調(diào)整和完善股權(quán)激勵稅收政策的主要考慮是什么,？
答：隨著大眾創(chuàng)業(yè),、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動日益活躍,，與之相關(guān)的股權(quán)激勵等稅收政策日益成為社會關(guān)注的焦點,。一些非上市公司為吸引人才,，也比照上市公司實施了股權(quán)激勵。與上市公司相比,，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱,，公司未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠,，包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時點，降低適用稅率等,，以減輕稅收負(fù)擔(dān),。
為深入貫徹全國科技創(chuàng)新大會精神，充分調(diào)動廣大科研人員的積極性,，促進(jìn)國家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施,，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，財稅部門在參考借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,，結(jié)合我國科技成果轉(zhuǎn)化的具體情況和問題,，對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收政策進(jìn)行調(diào)整完善。一是借鑒歐美發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗,，將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類,，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實施遞延納稅優(yōu)惠政策,；二是擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍,，由高校、科研機(jī)構(gòu),、高新技術(shù)企業(yè)等擴(kuò)大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體,，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴(kuò)大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式,；三是在優(yōu)惠方式上,，對符合條件的股權(quán)激勵實施遞延納稅政策，同時降低適用稅率,。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵的稅收負(fù)擔(dān),，將進(jìn)一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。
4,、問：此次調(diào)整后股權(quán)激勵稅收政策有何變化,，對納稅人稅負(fù)有怎樣的影響？
答：按照調(diào)整前的稅收政策,，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán),、限制性股票、股權(quán)獎勵等,，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié),，按照“工資薪金所得”項目,，適用3-45%的7級累進(jìn)稅率征稅；對員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益,，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，適用20%的稅率征稅。
為減輕股權(quán)激勵獲得者的稅收負(fù)擔(dān),，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問題,，此次政策調(diào)整，一是對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán),、限制性股票,、股權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅,，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅,，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅,，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅,，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題；二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率,，比原來稅負(fù)降低10-20個百分點,，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。上述政策進(jìn)一步加大了對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度,，對于激勵科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè),、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級將發(fā)揮重要作用,。
5,、問：技術(shù)成果投資入股的稅收政策是如何調(diào)整的，有何積極意義,？
答：按照現(xiàn)行稅收政策,，企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評估增值部分繳納所得稅,，并允許在5年內(nèi)分期納稅,。為加大對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵企業(yè)和個人實施科技成果轉(zhuǎn)化,，此次對技術(shù)成果投資入股的稅收政策進(jìn)行調(diào)整,，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅的政策選擇,。企業(yè)或個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅,，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅,。同時規(guī)定，無論投資者選擇適用哪一項政策,，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除,。上述優(yōu)惠政策將大幅降低企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化,。
6,、問：實施遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵政策規(guī)定要“符合條件”，請問應(yīng)符合哪些條件,？
答：從歐美等發(fā)達(dá)國家通行做法看,，對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵都規(guī)定了非常嚴(yán)格的條件，目的是規(guī)范股權(quán)激勵行為,，鼓勵長期投資，防止逃漏稅款,。借鑒國際經(jīng)驗,，此次出臺的稅收政策對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵規(guī)定了以下7方面的限制條件：
一是股權(quán)激勵計劃的實施主體。參考世界各國的通行做法,，結(jié)合我國稅收優(yōu)惠政策的一般原則,，規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)是境內(nèi)居民企業(yè)實施的股權(quán)激勵計劃。
二是股權(quán)激勵計劃的審核批準(zhǔn),。為體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的合規(guī)性,，避免企業(yè)的暗箱操作，規(guī)定股權(quán)激勵計劃必須經(jīng)公司董事會,、股東（大）會審議通過,。未設(shè)立股東（大）會的國有單位，須經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn),。
三是激勵股權(quán)標(biāo)的,。為體現(xiàn)激勵對象與公司的利益相關(guān)性，激發(fā)員工的創(chuàng)業(yè)熱情,，規(guī)定激勵股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán),，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時,，考慮到一些科研企事業(yè)單位存在將技術(shù)成果投資入股到其他企業(yè),，并以被投資企業(yè)股權(quán)實施股權(quán)獎勵的情況，因此規(guī)定股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán),。
四是激勵對象范圍,。為體現(xiàn)對企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持，避免企業(yè)將股權(quán)激勵變相為一般員工福利,，規(guī)定激勵對象應(yīng)為企業(yè)的技術(shù)骨干和高級管理人員,，具體人員由公司董事會或股東（大）會決定,，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
五是股權(quán)持有時間,。為實現(xiàn)員工與企業(yè)長期共同發(fā)展的目標(biāo),，鼓勵員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利，而不是短期套利,，因此對股權(quán)激勵的持有時間作出限定：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,，且自限售條件解除之日起持有滿1年,；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。
六是行權(quán)時間,。為體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的約束性,，也便于稅收管理，借鑒國際經(jīng)驗,，規(guī)定股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年,。
七是股權(quán)獎勵的限制性行業(yè)范圍。考慮到股權(quán)獎勵這一方式較為靈活,，為避免企業(yè)通過這種方式避稅,，真正體現(xiàn)對企業(yè)因科技成果轉(zhuǎn)化而實施股權(quán)獎勵的優(yōu)惠，需要對實施股權(quán)獎勵的行業(yè)范圍進(jìn)行適當(dāng)限制,。鑒于目前科技類企業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)難以界定,，對其審核確認(rèn)較為困難，因此借鑒國際通行作法,，采取反列舉辦法,，通過負(fù)面清單方式，對住宿和餐飲,、房地產(chǎn),、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策,，負(fù)面清單之外企業(yè)實施的股權(quán)獎勵則可享受遞延納稅優(yōu)惠政策,。
7、問：遞延納稅期間,，實施股權(quán)激勵的企業(yè)情況發(fā)生變化,，不再“符合條件”，稅收政策如何處理,？
答：企業(yè)實施的股權(quán)激勵計劃享受遞延納稅期間,，企業(yè)有關(guān)情況發(fā)生變化，不再符合政策文件中所列的可享受遞延納稅優(yōu)惠政策的條件第4項（激勵對象范圍）、第5項（股權(quán)持有時間）或第6項（行權(quán)時間）,，該股權(quán)激勵計劃不能繼續(xù)享受遞延納稅政策,，稅款應(yīng)及時繳清。遞延納稅期間,，企業(yè)主營業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化,，進(jìn)入負(fù)面清單行業(yè)的，已經(jīng)實施的股權(quán)激勵計劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策,；自行業(yè)變化之日起新實施的股權(quán)激勵計劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策,。
8、問：股權(quán)激勵遞延納稅優(yōu)惠政策只適用非上市公司,，那么上市公司股權(quán)激勵稅收政策是如何處理的,？
答：按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對個人從二級市場取得的上市公司股票,，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實行免征個人所得稅優(yōu)惠政策,，優(yōu)惠力度是非常大的。同時,，考慮到上市公司股票流動性強(qiáng),，變現(xiàn)快，因此對上市公司股權(quán)激勵不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時繳稅,，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行，即對其股票期權(quán)行權(quán),、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時確認(rèn)的所得,，按“工資薪金所得”項目計算應(yīng)納稅款?？紤]《公司法》等相關(guān)法律對上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束,，為解決上市公司股權(quán)激勵對象繳稅在時間方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長了上市公司股權(quán)激勵的納稅期限,，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個月延長至12個月,。
此外，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司,，考慮其屬于非上市公司,，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策執(zhí)行,。
9,、問：現(xiàn)行中關(guān)村股權(quán)獎勵遞延納稅試點政策已到期，新政策與中關(guān)村政策如何銜接,？
答：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),，2014-2015年在中關(guān)村試點股權(quán)獎勵遞延納稅政策，即對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果,，給予本企業(yè)相關(guān)人員的股權(quán)獎勵,，允許遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時納稅,。該試點政策于2015年底到期。此次對股權(quán)激勵稅收政策進(jìn)行調(diào)整,，新政策自2016年9月1日起實施,，中關(guān)村統(tǒng)一按新政策執(zhí)行；同時,，對中關(guān)村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項,，符合條件的可按新政策執(zhí)行。
10,、問：對股權(quán)激勵實施遞延納稅政策,，需要哪些征管配套措施？
答：股權(quán)激勵遞延納稅政策將納稅環(huán)節(jié)遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時點,，由于自然人流動性強(qiáng),，稅收后續(xù)管理難度很大，對信息的時效性要求較高,，為維護(hù)國家權(quán)益,，確保稅款有效征管和入庫，將配套實施以下征管措施：一是企業(yè)實施享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)激勵計劃,，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，未經(jīng)備案，不得享受稅收優(yōu)惠政策,；二是實施股權(quán)激勵的企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息,，企業(yè)每年應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告激勵股權(quán)的持有及轉(zhuǎn)讓情況；三是加強(qiáng)部門協(xié)作,。工商部門與稅務(wù)部門開展股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)共享,，稅務(wù)部門據(jù)以做好稅款征收工作。
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